程智鹏:用数字货币能收购上市公司!你会计咋记账的?

|程智鹏 2018-08-17 2092 来源:荣格财经
摘要:今日,区块链行业发生了一个具有里程碑意义的事件。这个事件是一个里程碑式的事件,也引发了我对目前区块链行业,包括之前比较火的链改和币改的一些思考。

程智鹏诗曰:


寥廓苍穹路何方,一层秋雨一页霜。

惊闻代币收上市,会计账前万里疆。


今日,区块链行业发生了一个具有里程碑意义的事件。这个事件是一个里程碑式的事件,也引发了我对目前区块链行业,包括之前比较火的链改和币改的一些思考。


8月17日的消息,澳交所主板上市公司CCP Technologies(ASX:CTI)公告显示,Penta基金会成功用它的Token(PNT)完成了对其约2800万股的战略投资,并获得了澳大利亚证监会批复。这是全球首例公链用Token收购传统上市公司股权的交易。据悉,双方将共同开发物联网和区块链融合创新的解决方案。


这件事此前就有蛛丝马迹可寻。在7月16日的时候,Penta(PNT)就发布回购公告称,Penta基金会认为目前PNT的价格远低于其实际价值,决定启动二级市场回购计划,未来将回购总量为当前流通量约10%的PNT,即18亿枚PNT。第一轮回购将于2018年7月16日至2018年7月23日18点(新加坡时间)前完成,总额为2亿枚PNT。所有回购的PNT将锁仓3年,并公布了锁仓地址。


实际上,澳大利亚证监会在去年的时候,就允许投资者用比特币购买上市公司的股票。2017年6月,专门提供比特币挖矿硬件、软件以及区块链技术咨询服务的公司Blockchain Global Limited(BGL)购买澳大利亚证券交易所上市公司DigitalX 40%的股权,部分资金就是比特币支付。后者是一家区块链软件技术公司,其发开的 “Airpocket”项目可以实现全球汇款。这也是全球首例可以用比特币购买股票的案例。


因为是第一次,所以是一个具有里程碑意义的事件。此前,数字货币的真实有效性一直备受争议,像巴菲特这样的大咖怒斥比特币是老鼠药,是虚拟的代码,没有价值。而今年在自年初开始,数字货币市场陷入了一个漫长的熊市,并且各种ICO的骗局丛生。据波士顿大学的研究人员发现,只有44.2%的加密项目持续超过120天。而在前日数字货币市场大雪崩的时候,全球近3000种数字货币里,有1000多家基本处于归零冻结的状态,剩下的交易量摇摇欲坠,最便宜的市值只有1000多人民币,画面惨不忍睹。这背后所体现的,是对数字货币这种新生事物最大的隐忧,它到底是否具备真实的经济价值?


事实上,政府支持数字货币的案例,澳大利亚并非第一个。此前,在2018年5月13日,泰国政府就确定了加密货币监管框架。在泰国皇家公报上公布的100 Section Law将加密货币定义为受泰国证券交易委员会(TSEC)监管管辖的数字资产和数字代币。TSEC支持加密货币在泰国的交易活动以及ICO,并且规定泰国的ICO只能通过泰铢和TSEC允许的加密货币筹集资金。


这个事件对于整个数字货币市场是具有里程碑意义的,毕竟数字货币可以收购上市公司了。但是这个事件的影响力,我们需要从几个角度来考虑,先说对数字货币市场的影响力。


事实上,我们说之前泰国的例子虽然引起了一阵喧嚣,但是很快就尘埃落定,原因在哪儿?因为泰国这个国家的经济体量太小。与之相应的,美国的芝加哥期权交易所要上一个比特币ETF,向SEC提起申请就会让数字货币市场天翻地覆。


经济体量的不同,决定了其影响力,以及对未来行业发展的指导性差距的不同。美国如果认可了数字货币,必然是要比澳大利亚的影响力大很多的。


所以澳大利亚这个案例虽然是一个具有里程碑意义的事件,但是目前对于数字货币市场的提振的影响力还是不足的。


不过,从长远的角度来看,我认为这个事件还是有很多值得深入思考的地方。


最近,在区块链行业中,有很多阐述所谓“链改”和“币改”的观点。什么是“链改”?什么是“币改”?不同领域的专家吵得不可开交,就我在总结很多专家的观点以后,发现他们说的很多内容都属于纸上谈兵式地定义,比如什么股权结构改造,传统企业上链这种比较空的话。如果说谈问题比较实在的,比如肖飒律师,在现有法律条文上,指出了很多现在数字货币发展市场中出现的重要问题。比如她提出的,现在完成所谓的“币改”以后,公司资产已数字货币的方式流通,有可能会在市场波动中形成扰乱市场的非法经营罪。这种问题就是非常现实的问题。如果讨论问题不从现实入手,空谈理念,对行业的发展是没有帮助的。


所以,从现实的基础上,我想说一说我对数字货币PNT收购股票这个这个事件的一些思考。


从公司这个组织最基本的商业活动过程来说,需要会计反应,简单说就是记账。复式记账是一门很专业的技能,其逻辑非常严密,因为这是国家征税,掌握最基本经济运行情况的最重要的反应来源。


如果是个人购买了数字货币作为投资,对于各个地方的法律监管或许会有不同的反应。但是如果是企业在购买数字货币的时候,其会计入账本身就会成为一个难题。


目前数字货币的会计归类,有这样一套思路。


有人将数字货币归为类金融资产,比如如证券。因为比特币、以太坊等数字货币可以像金融资产一样快速流动,其价值也会随市场进行波动,并通过各大交易平台的信息评估其公允价值,确定其投资损益。但是这其中有很大的问题,从包含的属性来看,通证这个东西,非股权,非债权,非期权,其金融属性在法律上是一种空白。所以定义为证券很难。


有人说,有的通证是包含了股权的性质的,可以计入股权的。既然有的通证性质具有股权性质,有的不具有,那在记账的统一性上就会有天翻地的差别,最后必然乱得一塌糊涂。所以说金融类的资产不妥。


既然是这样,数字货币既有资产属性又有商品属性,那直接归为存货不就好了吗?数字货币能够可靠计量,并为企业带来价值或者收益,不同数字货币之间能够流通,产生资产的流动,而存货资产也具备这样的性质。可是其但难点在于,从会计准则来说,存货是一个有形资产,其定义为企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等,包括各类材料、在产品、半成品、产成品或库存商品以及包装物、低值易耗品、委托加工物资等。必须是有型的“货”才能叫存货。


至于另外的问题,比如数字货币如果计入存货,价格下跌了,你要不要提存货减值准备?万一飙升了溢价又该如何入账?这些都是难点。


逻辑梳理到这里,我们可以做这样反推,呐,既然数字货币其没有固定形态,那是否可以归为无形资产呢?无形资产是指可识别的、无实物形态的非货币性资产。根据会计准则,所有无实物形态的非金融资产会落入无形资产准则的适用范围。根据普华永道的相关研究,也建议将数字货币归为无形资产。但是“存货”中面临的难点,归为“无形资产”同样不能解决价值波动带来的会计问题和税务问题。


那这事无解了?事实上,澳大利亚对于这个事件有比较实际的贡献。


澳大利亚会计准则委员会于2016年12月发布一份政府立场的文件,指出数字货币符合在IAS 38标准下无形资产的定义,但是不适用于日常作为投资的数字货币,也不能提供相关可靠的财务报表信息;数字货币也可以根据IAS 2作为存货,但计价方式只能通过商品交易价格来确定。


澳大利亚这个主张并没有作为世界的会计准则所认定,但是我们可以看到,是澳大利亚在理论上发展了,然后实操开始去做了,这个用token收购上市公司的动作,也许会给更多币圈的人带来信仰的支持,但是我认为其从底层理论实操,比如会计制度的运用得以印证,这才是最重要的。


你们说计入无形资产有问题,我就这样计了,还支持收购了一个上市公司,如何?


说实话,我个人认为计入无形资产也不合适,但是至少这是一个非常重要的进步,是一个实操,不是么?


此前我在中国知网搜索关于区块链的论文,发现很多论文几乎就是白皮书,论文变成软文,也让人啼笑皆非。区块链是一个去中心化的技术,但是不是什么事都要去中心。如果中国未来的区块链行业发展较好的话,我认为会有一个关于区块链的知识共同体出现,由这个轴心去带动整个行业的发展。


希望行业的发展能够哪怕只是理论上的实操建议,有更多的合理框架可以让人们看见,而不是夸夸其谈讲一些虚的,鼓吹区块链如何改变世界。


先把数字货币怎么在会计入账这个事改变一下再说吧。


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标签: 数字货币 上市公司 会计

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